新租赁准则下租赁期提前结束,如何进行账务处理?

解答：

该问题分为出租方和承租方的账务处理。

一、出租方的会计处理
出租方的会计处理，在执行新租赁准则后，依然需要区分经营租赁和融资租赁。

（一）经营租赁
在经营租赁模式下，租赁期结束的，租赁物所有权不发生转移，出租方涉及到支付或收取违约金，退还押金等业务。

1.支付违约金并退还押金

借：长期应付款-押金（冲平）

营业外支出

贷：银行存款

2.收取违约金并退还多余的押金

借：长期应付款（冲平）

贷：银行存款

营业外收入

应交税费-应交增值税（销项税额）/应交税费-简易计税

说明：出租方收取违约金的，属于“价外费用”，需要根据租赁服务一样的计税方式计算增值税。

（二）融资租赁
融资租赁，还需要细分为直接租赁与售后回租等。

1.直接租赁且转移租赁物所有权的

借：银行存款等

应收融资租赁款-未实现融资收益（冲平）

长期应付款-押金（冲平）

营业外支出（支付违约金的，如有）

贷：应收融资租赁款-租赁收款额（冲平）

应交税费-应交增值税（销项税额）/应交税费-简易计税

营业外收入（收到违约金的，如有）

银行存款等（退还押金等）

2.直接租赁且不转移租赁物所有权的

借：银行存款/融资租赁资产等

应收融资租赁款-未实现融资收益

长期应付款-押金

营业外支出（支付违约金的，如有）

贷：应收融资租赁款-租赁收款额（冲平）

应交税费-应交增值税（销项税额）/应交税费-简易计税

营业外收入（收到违约金的，如有）

银行存款等（退还押金等）

3.售后回租的

（1）售后回租但资产转让不属于销售的

借：银行存款

营业外支出（支付违约金的，如有）

贷：长期应收款

营业外收入（收到违约金的，如有）

应交税费-应交增值税（销项税额）/应交税费-简易计税

（2）售后回租，且资产属于实质销售的，参照经营租赁和融资租赁直接租赁，分为是否退回租赁物等，比较复杂，需要结合具体情况。

二、承租方的会计处理
（一）确认使用权资产的
1.租赁物所有权不转移的

借：租赁负债-租赁付款额（冲平）

应交税费-应交增值税（进项税额）（如有）

营业外支出（支付违约金的，如有）

使用权资产累计折旧

贷：租赁负债-未确认融资费用（冲平）

银行存款

长期应收款-押金

营业外收入（收到违约金的，如有）

使用权资产

资产处置损益（差额，可能在借方）

说明：实务中也有将支付或收到的违约金，一并计入“资产处置损益”，而不单独体现（下同）。

2.租赁物所有权转移的

借：租赁负债-租赁付款额（冲平）

应交税费-应交增值税（进项税额）

营业外支出（支付违约金的，如有）

使用权资产累计折旧（冲平）

固定资产

贷：租赁负债-未确认融资费用（冲平）

银行存款

长期应收款-押金（冲平）

营业外收入（收到违约金的，如有）

使用权资产（冲平）

累计折旧

资产处置损益（差额，可能在借方）

（二）售后回租
1.售后回租资产不实质销售的

借：长期应付款（冲平）

营业外支出（支付违约金的，如有）

贷：银行存款

营业外收入（收到违约金的，如有）

2.售后回租且资产属于实质销售的，会计核算比较复杂，需要结合资产是否退回等情况。

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