遇到递延所得税资产，该如何谨慎处理？
解答：

会计核算的谨慎性原则是会计学中的一个重要概念，它要求企业在进行会计核算时，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。这一原则的目的是为了避免虚夸资产和收益，提供更真实、更可靠的会计信息。

递延所得税资产是指未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。

在会计核算中，谨慎性原则要求企业对那些存在不同的处理方法和程序可供选择的交易或事项，在不影响合理、公允的前提下，应当保持必要的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。这种原则在递延所得税资产上的应用，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。

谨慎性原则在递延所得税资产确认中的应用，主要是为了避免企业高估资产和少计“所得税费用”，虚高净利润以及每股净收益等。

谨慎性原则在递延所得税资产期末余额上的应用，主要是要求企业在资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记"所得税费用"科目，贷记“递延所得税资产”。

案例1：

甲公司在2023年的税率是25%，2023年12月31日收取了2024年上半年的房屋租金100万元（不含税），不满足税法分期确认应税收入规定，而在2023年度一次性确认应税收入。预计2024年度因符合并申请高新技术企业资格，税率将降为15%。

分析：

2023年度会计核算计入“预收账款”，税务处理确认为应税收入，存在税会差异100万元，纳税调增应交企业所得税25万元。由于该项税会差异，是暂时性可抵扣差异，会计核算应确认“递延所得税资产”，本来应确认25万元的“资产”。但是，考虑到2024年度税率将变为15%，实际抵减的税额是15万元，因此，不能将25万元全部确认为“资产”。

借：递延所得税资产 15万元

所得税费用 10万元

贷：应交税费-应交企业所得税 25万元

到2024年，甲公司顺利申请到高新技术企业资格。对于2023年度已经确认应税收入的租金，会计核算也确认了收入，因此，在2024年就需要做纳税调减；同时，对于2023年度确认的“递延所得税资产”也需要同步冲减。

借：应交税费-应交企业所得税 15万元

贷：递延所得税资产 15万元

案例2：

乙公司在2023年底尚有税前可弥补亏损额1000万元，会计核算确认有“递延所得税资产”250万元（税率25%）。乙公司经过综合而审慎考虑，预计在税法规定的期限内，将有200万元无法得到税前弥补。

分析：

基于谨慎性原则，对于无法得到税前弥补的亏损额，将不得确认“递延所得税资产”，因此，对于已经确认的应冲减。

借：所得税费用 50万元（200万元*25%）

贷：递延所得税资产 50万元

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