往年将进项税额做进成本了，该如何做调整分录？

往年的进项税没有分开直接进成本了，现在想调出，分录怎么做，能影响当期损益吗？

解答：

提问的描述存在歧义，因为“成本”二字，可能是资产成本，也可能是“主营业务成本”“其他业务成本”。

对于提问描述的进项税额计入了成本，如果是按规定可以抵扣的进项税额，则是一项会计差错；如果本身按照税法规定就不得抵扣进项，计入成本就是正确的，不能随便做调整。下面假设将进项税额计入成本，是一项会计差错。

如果是将可抵扣的进项税额计入了资产成本，比如购进的库存商品、固定资产等，可能影响损益，也可能暂时没有影响损益。购进的库存商品还未对外销售或耗用计入费用，就不会影响损益；如果上年度12月份购进是固定资产，上年度尚未计提折旧，也暂时不会影响上年度的损益。除以前的情况外，库存商品已经销售或耗用，或者固定资产已经开始折旧的，就会影响损益了。

对于涉及到以前年度损益的会计差错，会计核算需要区分《企业会计准则》和《小企业会计准则》。

一、不影响损益的会计调整

借：应交税费-应交增值税（进项税额）

借：库存商品、原材料、固定资产等（红字）

二、影响损益的会计调整

如果企业执行《企业会计准则》，涉及以前年度损益调的会计差错金额较为重大，就要采用追溯调整法；如果会计差错不重大，则采用未来适用法。

如果企业执行《小企业会计准则》，对于以前年度损益调的会计差错，不做区分，统一采用未来适用法。

（一）追溯调整法

该法适用于执行《企业会计准则》的企业。

1.确认对损益的影响和进项税额：

借：应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：以前年度损益调整

2.调整对企业所得税的影响：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费-应交企业所得税

说明：减少了税前扣除，理论上需要补缴企业所得税。

3.调整对留存收益的影响：

借：以前年度损益调整（结平）

贷：利润分配-未分配利润

盈余公积-法定公积金

说明：成本费用减少，利润增加。

（二）未来适用法

该法适用于执行《小企业会计准则》的企业，以及该法适用于执行《企业会计准则》的企业但会计差错金额不重大的。

1.确认对损益的影响和进项税额：

借：应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：成本、费用科目

2.调整对企业所得税的影响：

借：所得税费用

贷：应交税费-应交企业所得税

【注意】实务中，可能出现购进的库存商品只销售了部分，还有部分尚未销售的情形，导致会计差错也只是部分影响损益。因此，对于这种情况需要二者结合考虑。

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