第二章 存货（第三节 期末存货的计量）
一、存货期末计量核心原则 📌
🍎资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量✨！
📉当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量哦😜！
📈当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按差额计提存货跌价准备，计入当期损益哒💰！
💡这一原则的理论基础是让存货符合资产定义，且符合谨慎性质量要求哟👍！
⚠️如果可变现净值低于成本仍按成本计量，会出现虚增资产的情况哦🙅！

二、存货的可变现净值 🧮
（一）可变现净值的定义
🧩可变现净值，是指日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额✨！
🛒这里的销售费用不仅包括增量成本，还包括销售过程中必须发生的其他成本，如门店水电、摊销等哦😜！
（二）可变现净值的基本特征
1️⃣🍃确定可变现净值的前提是企业在进行日常活动，清算过程不能按此原则确定哦🚫！
2️⃣🍃可变现净值是存货预计未来净现金流入，不是简单等于售价或合同价哒💡！
3️⃣🍃不同存货可变现净值的构成不同哦✨：
● 🎁直接用于出售的存货（产成品、商品、出售用材料）：可变现净值 = 估计售价 - 估计销售费用 - 相关税费🍎！
● 🛠️需要经过加工的材料存货：可变现净值 = 所生产产成品的估计售价 - 至完工时估计将要发生的成本 - 估计销售费用 - 相关税费🍎！
（三）确定可变现净值应考虑的因素
1️⃣📊应当以取得确凿证据为基础，包括存货成本的原始凭证、可变现净值的市场价格资料等哟💡！
2️⃣🎯应当考虑持有存货的目的，不同持有目的计算方法不同哒✨！
3️⃣📅应当考虑资产负债表日后事项的影响，若日后售价波动提供了新证据，需予以考虑哦😜！
（四）估计售价的确定规则（CPA高频考点）
1️⃣📜为执行销售合同/劳务合同而持有的存货，通常以合同价格作为可变现净值的计算基础✨！
2️⃣📈持有存货数量多于合同订购数量的，超出部分以一般销售价格（市场价格）作为计算基础🍎！
3️⃣📉持有存货数量少于合同订购数量的，实际持有相关存货以合同价格作为计算基础，若合同为亏损合同，还需按或有事项准则处理哦😯！
4️⃣🎁没有销售合同约定的存货（不包括出售用材料），以一般销售价格作为计算基础哒✨！
5️⃣📦用于出售的材料等，通常以市场价格作为计算基础，若有销售合同则按合同价哦😜！

三、材料存货的期末计量 🛠️
1️⃣🍃如果用材料生产的产成品可变现净值预计高于成本，该材料仍按成本计量✨！
2️⃣🍃如果材料价格下降表明产成品可变现净值低于成本，该材料按可变现净值计量，并按差额计提存货跌价准备哒💰！

四、存货跌价准备的计提方法 📝
（一）计提方法分类
1️⃣🎯按单个存货项目计提：通常应以此为基础，将每个存货项目的成本与可变现净值逐一比较，按较低者计量，差额计提跌价准备✨！
2️⃣📊按存货类别计提：数量繁多、单价较低的存货，可按类别汇总成本与可变现净值，比较总额后确定跌价准备🍎！
📝例题+计算步骤：
丁公司存货类别数据如下：
● 第一组：A商品成本4000元、可变现净值3600元；B商品成本3500元、可变现净值4000元✨！
组总成本=4000+3500=7500元，组可变现净值总额=3600+4000=7600元🍎！
组总成本＜组可变现净值总额，无需计提跌价准备，金额为0元💰！
● 第二组：C商品成本10000元、可变现净值9600元；D商品成本4500元、可变现净值4400元✨！
组总成本=10000+4500=14500元，组可变现净值总额=9600+4400=14000元🍎！
应计提跌价准备=14500-14000=500元💰！
● 第三组：E商品成本70000元、可变现净值56000元✨！
组总成本=70000元，组可变现净值总额=56000元🍎！
应计提跌价准备=70000-56000=14000元💰！
✅总计提跌价准备=0+500+14000=14500元！
3️⃣🤝合并计提：与同一地区生产销售、相同或类似最终用途且难以分开计量的存货，可合并计提跌价准备哦😜！
（二）可变现净值低于成本的迹象
⚠️以下情况通常表明可变现净值低于成本：
①📉市场价格持续下跌且无回升希望✨！
②🏭用原材料生产的产品成本大于销售价格🍎！
③🔄产品更新换代，库存原材料不适用于新产品且市价低于账面成本哒💡！
④👗商品/劳务过时或消费者偏好改变，导致市价逐渐下跌✨！
⑤❓其他足以证明存货发生减值的情形哦😯！
（三）可变现净值为零的迹象
🚫以下情况可变现净值为零：
①🥀已霉烂变质的存货✨！
②📅已过期且无转让价值的存货🍎！
③🛠️生产中不再需要，且无使用和转让价值的存货哒💡！
④❓其他足以证明无使用和转让价值的情形哦😯！

五、存货跌价准备的转回与结转 🔄
（一）存货跌价准备的转回
1️⃣🍃转回条件：以前减记存货价值的影响因素已经消失，而非当期其他因素导致可变现净值高于成本✨！
2️⃣🍃转回限制：在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回后余额不得为零哦😜！
📝例题+计算步骤：
甲公司W7型机器账面成本500万元，2×22年末可变现净值400万元，计提跌价准备100万元✨！
● 2×23年6月30日，可变现净值升至475万元：
应计提跌价准备=500-475=25万元🍎！
应转回金额=100-25=75万元（≤已计提100万元）💰！
会计分录：借：存货跌价准备 750000 贷：资产减值损失——存货减值损失 750000✨！
● 2×23年12月31日，可变现净值升至555万元：
应计提跌价准备=500-555=-55万元（无需计提）🍎！
应转回金额=25万元（以将已计提跌价准备余额冲减至零为限）💰！
会计分录：借：存货跌价准备 250000 贷：资产减值损失——存货减值损失 250000✨！
（二）存货跌价准备的结转
💰已计提跌价准备的存货部分销售时，结转销售成本的同时，要同步结转对应跌价准备，冲减当期主营业务成本/其他业务成本哒✨！
📊按类别计提跌价准备的，应按出售存货成本占该类别未转出前总成本的比例，结转相应跌价准备哦😜！

六、本章高频考点速记 📝
1️⃣📌核心原则：成本与可变现净值孰低计量，差额计提存货跌价准备✨！
2️⃣🧮可变现净值计算：分直接出售和需加工两类，注意估计售价的合同价/市场价区分🍎！
3️⃣🛠️材料存货计量：看产成品可变现净值与成本的关系，而非材料本身市价哒💡！
4️⃣📝跌价准备计提：按单个/类别/合并三种方法，掌握按类别计提的计算逻辑✨！
5️⃣🔄跌价准备转回：仅原减值因素消失时可转回，且金额不超过已计提总额哦😜！
6️⃣💼跌价准备结转：销售存货时同步结转，冲减对应营业成本哒💰！

七、可变现净值的计算步骤 🧮
🍎第一步：确定存货的估计售价✨！
📜如果有销售合同且持有量≤合同量，就用合同价作为估计售价😜！
📈如果持有量＞合同量，超出部分用市场一般售价，合同内部分仍用合同价🍎！
📦没有合同的存货（除出售用材料外），用市场一般售价；用于出售的材料直接用市场价格✨！
🧩第二步：判断存货类型，确定要扣除的项目💡！
🎁如果是直接出售的存货（产成品、商品、出售用材料）：
可变现净值 = 估计售价 - 估计销售费用 - 相关税费🍎！
🛠️如果是需要加工的材料存货：
可变现净值 = 产成品估计售价 - 至完工还需发生的成本 - 估计销售费用 - 相关税费✨！
💰第三步：代入数据计算，得到最终可变现净值金额😜！
📝举个例子：某企业为生产甲产品持有A材料，甲产品估计售价100万元，至完工还需成本20万元，估计销售费用5万元，相关税费3万元✨！
可变现净值 = 100 - 20 - 5 - 3 = 72万元🍎！

八、存货跌价准备的计提方法 📝
1. 按单个存货项目计提 🎯
🍎这是最基础的方法，企业通常应采用此方式✨！
🧩把每个存货项目的成本和可变现净值逐一比较😜！
📉如果成本＞可变现净值，就按差额计提跌价准备🍎！
💡优点：结果最精准，适合单价高、数量少的存货✨！
2. 按存货类别计提 📊
🍎适用于数量繁多、单价较低的存货✨！
🧩先把同一类别的存货汇总，计算类别总成本和类别可变现净值总额😜！
📉如果类别总成本＞类别可变现净值总额，就按差额计提该类别的跌价准备🍎！
💡优点：简化工作量，适合品类多、单价低的存货（如百货零售）✨！
3. 合并计提 🤝
🍎适用于与同一地区生产销售、相同或类似最终用途，且难以和其他项目分开计量的存货✨！
🧩把这些存货合并为一个整体，比较合并后的成本和可变现净值，按差额计提跌价准备😜！
💡优点：更贴合实际经营环境，减少不必要的细分核算✨！

九、存货期末计量的会计分录 💰
1. 计提存货跌价准备时 📉
🍎当存货成本＞可变现净值时，要计提跌价准备✨！
🧩分录：
借：资产减值损失——存货减值损失
贷：存货跌价准备
📝举个例子：存货成本100万元，可变现净值80万元，计提20万元跌价准备😜！
借：资产减值损失——存货减值损失 200000
贷：存货跌价准备 200000✨！
2. 转回存货跌价准备时 📈
🍎当原减值因素消失，可变现净值回升时，在已计提金额内转回✨！
🧩分录：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——存货减值损失
📝举个例子：之前计提了20万元跌价准备，现在可变现净值回升，需转回10万元😜！
借：存货跌价准备 100000
贷：资产减值损失——存货减值损失 100000✨！
3. 结转已售存货的跌价准备时 🚚
🍎已计提跌价准备的存货销售时，要同步结转跌价准备，冲减营业成本✨！
🧩如果是销售商品（主营业务）：
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
🍎如果是销售材料（其他业务）：
借：存货跌价准备
贷：其他业务成本
📝举个例子：销售一批商品，对应已计提跌价准备5万元😜！
借：存货跌价准备 50000
贷：主营业务成本 50000✨！

十、高频考点速记 📌
1️⃣🍎可变现净值计算核心：先定售价（合同价/市场价），再按存货类型扣减对应成本费用✨！
2️⃣📝跌价准备计提方法：单个项目法（最常用）、类别法、合并法，注意适用场景😜！
3️⃣💰会计分录：计提时走“资产减值损失”，转回时冲减“资产减值损失”，销售时冲减对应“营业成本”🍎！
4️⃣⚠️关键提醒：转回跌价准备不能超过已计提的总额，且只能因原减值因素消失而转回✨！